Расходы на дополнительное обучение в бухгалтерском и налоговом учете

сотрудник дополнительное обучение семинар

Как отмечалось выше, наниматель самостоятельно определяет потребность в дополнительном обучении сотрудников. Чаще всего эта необходимость является производственной: работник либо повышает уже имеющуюся квалификацию, либо приобретает новые знания, умения и навыки, которые нужны ему в производственной деятельности. Поскольку такое обучение сопряжено с производственным процессом, расходы, связанные с получением дополнительного образования, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (гл. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182; ст. 130, 131 НК).

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются на счетах учета затрат на производство в зависимости от того, какой сотрудник направлен на дополнительное обучение. Например, при направлении на обучение секретаря расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а при направлении рабочего основного производства - по дебету счета 20 "Основное производство".

Пример 1

Секретаря организации направили на переподготовку в Минский государственный лингвистический университет, так как в дальнейшем планируется перевести сотрудницу на должность секретаря-референта и задействовать ее в переговорах с иностранными партнерами. В такой ситуации прослеживается прямая связь переподготовки с производственным процессом. В бухгалтерском учете расходы отражаются по дебету счета 26.

Однако бывают случаи, когда сотрудника направляют на переподготовку, повышение квалификации, что не связано ни с его нынешней, ни с будущей профессией, а по сути, носит характер социальных льгот. Такие расходы невозможно включить ни в себестоимость продукции (работ, услуг), ни в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете данные расходы необходимо относить к внереализационным и отражать по дебету счета 92 "Внереализационные расходы".

Пример 2.

Секретарь организации направлен в автошколу для получения водительского удостоверения. В этой ситуации не прослеживается прямой связи дополнительного образования с производственным процессом в организации.

К расходам на дополнительное образование (обучение) следует относить:

) непосредственно сумму оплаты за дополнительное образование;

) стоимость питания сотрудников, которая может быть выделена в актах оказанных услуг отдельной строкой;

3) расходы на гарантии, предоставляемые работникам согласно Положению N 101:

среднюю заработную плату;

оплату суточных, проживания, проезда.

Суммы НДС, предъявленные в актах оказанных услуг, подлежат вычету в общеустановленном порядке (ст. 107 НК). Необходимо обратить внимание на то, что от обложения НДС освобождаются услуги в сфере образования, в том числе по подготовке, переподготовке, повышению квалификации кадров на платных курсах, в том числе связанных с изучением языков, техники безопасности, приобретением навыков по определенным профессиям, подготовкой соискателей ученой степени в учреждениях образования Министерства образования Республики Беларусь и иных организациях, выполняющих государственные требования к учебному процессу в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29.10.1991 N 1202-XII "Об образовании" (подп. 1.28 ст. 94 НК). При этом организации, применяющие данное освобождение, в своих первичных учетных документах указывают "Без НДС" без дополнительных, уточняющих вид освобождения, записей (п. 6 ст. 105 НК).

Организации, которая несет расходы на дополнительное обучение, следует знать, что в объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН, взносов на профессиональное пенсионное страхование, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах такие суммы не включаются. Они относятся к выплатам нанимателя в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 6 Перечня N 115). Если же дополнительное обучение расценивается как социальная льгота, возникает объект для исчисления и обязательных страховых взносов в ФСЗН, и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в Белгосстрах.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченного за счет средств организации или индивидуального предпринимателя (ИП), являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп. 2.14 ст. 153 НК). Если стоимость дополнительного обучения рассматривается как социальная льгота, можно воспользоваться льготой по подоходному налогу на основании подп. 1.19 ст. 163 НК как по доходам, не являющимся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей: в отношении суммы в пределах 150 базовых величин - если организация является для работника местом основной работы, либо 10 базовых величин - если организация не является таковым.